转自：中国税网

罗亚苍

税务执法实践中，贯彻落实国务院关于规范涉企执法的工作要求，建议首先做好两方面基础性工作：深入认识规范涉企执法的重要意义及具体基本着力点。

今年政府工作报告提出，要开展规范涉企执法专项行动，集中整治乱收费、乱罚款、乱检查、乱查封，坚决防止违规异地执法和趋利性执法。3月11日，第十四届全国人民代表大会第三次会议表决通过关于政府工作报告的决议，标志着2025年全国规范涉企执法专项行动拉开序幕。

税务部门作为重要的经济执法部门，在落实国务院关于规范涉企执法、优化发展环境等工作部署要求中，要锚定“规范执法就是最好的营商环境”的工作目标，在执法的每个环节都以规范为准绳，为企业提供稳定、可预期、法治化的税务营商环境。笔者结合税务工作实际认为，税务执法实践中应着重做好以下两方面基础工作。

深刻认识规范涉企执法的重要意义

法治是人类文明进步的重要标志，是治国理政的基本方式。历史一再证明，法治兴则国兴，法治强则国强。为统筹推进法治中国建设各项工作，中共中央印发了《法治中国建设规划（2020—2025年）》，明确了建设法治中国的指导思想、主要原则和总体目标等。市场经济是市场通过价格信号和供求关系引导资源分配，企业作为市场主体自主决定生产经营活动并对经营结果负责，市场经济需要法治保障市场秩序和公平竞争。可见，企业规范发展离不开法治护航，而执法是法治的重要组成部分，再好的法律如果执行不好，其目标也难以实现。

规范涉企执法是法治中国建设的应有之义。全面推进法治中国建设，坚持法治国家、法治政府、法治社会一体推进，其重点在于制约公权、保障私权，促进公权和私权的和谐互动。涉企执法活动，一端是代表国家行使公权力的执法部门，另一端连着依法应受到权利保障的涉事企业。执法活动的规范性和有效性，直接反映法治中国建设的程度和水平。

规范涉企执法是优化发展环境的重要内容。如前所述，市场经济本质上是法治经济，规范执法是法治化营商环境的重要内容。规范执法，其本身就是有为政府为优化发展环境提供的必备的无差异的公共服务和产品。促进执法规范，可以在一定程度上降低企业发展的外部成本，优质、可预期、公平的法律保障也会为企业提供竞争有序、和谐稳定的发展环境。

规范涉企执法是激发市场活力的有效举措。规范涉企执法的目的也是“扶优惩劣”，引导“诚信守法者获保护、失信违法者受惩戒”成为社会风尚。通过规范涉企执法，织密执法之网、构筑保护之盾，既让守法诚信企业获得保护，也让违法失信企业受到法律制裁，守护市场公平，增强企业发展信心，进而激发市场活力。

规范涉企执法是履行行政职责的必然要求。依法行政是行政机关履责的首要原则，依法行权是行政机关履责的第一标准。规范涉企执法是依法行政的具体体现，也是依法履职的必然要求。规范涉企执法，本质上是促进行政机关遵循好公权和私权的边界，更好地依法行政、依法行权、依法履责。

精准落实规范涉企执法的基本要求

规范涉企执法的出发点是提升执法质效。提升执法质效的核心要义就是规范执法，确保执法权力在正确轨道上运行，使执法活动取得预期效果。这要求执法部门，一方面，法定职责必须为；另一方面，法无授权不能为。这意味着，既要防止涉企检查过多过滥而损害企业合法权益，也要防止执法监管不到位而导致枉纵企业不法行为，损害公平法治的发展环境。要通过规范执法，努力实现执法的政治效果、纪法效果和社会效果相统一。

规范涉企执法的着力点是优化执法方式。优化执法方式是时代需要也是政策要求，其基本内涵是执法活动不仅要合法合规，而且要遵循比例原则追求合理合情，同时尽可能以行政相对人最容易接受乃至认可的方式实施。这就要求税务部门在厘清法定职权职责边界的基础上，不断创新拓展行政相对人对税务执法的可接受度和认可度。一方面，要深入推行柔性执法，加快健全普遍辅导、个别提醒、重点执法、强调说理、自愿服从、征纳和谐的“说理式”执法链条。另一方面，要探索深化“无感式”执法，以减少接触、消弭冲突、促进共识为导向，依托云计算、风险管理模型等强化案头分析，精准推送风险疑点，高效展开风险应对，努力使行政相对人对执法无感。

规范涉企执法的关键点是严格执法程序。严格执法程序是对执法工作的基本要求，要从权力制约和程序规范两方面落实。一方面，要健全覆盖执法主体、执法事项、具体实施等环节的一整套执法程序规范，并定期梳理执法主体和事项目录，确保执法有据、主体适格、方式适度、程序严格。另一方面，要完善并严格实施规范执法的程序考量标准，对涉事企业合理确定检查方式，对同一企业最大限度减少入企检查频次，对同一事项原则上不重复检查，杜绝逐利检查和任性检查；要压实规范管理责任，加强执法监督和考评问责，以执法责任倒逼提升执法程序的规范性。

规范涉企执法的支撑点是保障执法公平。保障执法公平是对执法的本质要求，其基本内涵是，规范执法的实质标准要体现执法公平，而且要尽可能实现程序公平和实体公平。一方面，执法活动中对不同的涉案企业，不得因其经济属性、规模大小、行业业态等情况而区别对待，要无差别地依法保障其各项权益。另一方面，在执法原则和规则适用上，要严格依法依规实行同事同办，避免畸轻畸重；要规范适用行政裁量权基准，统一执法尺度，压缩裁量空间。通过规范执法，不仅保障对涉事企业执法程序公平，而且保障对其作出的执法结果公平，努力以看得见的方式实现执法公平。

（作者系国家税务总局湖南省税务局公职律师、第四批全国税务领军人才、法学博士）